增值税和企业所得税申报收入要一致吗?

文章作者：利创网

发布时间：2021-06-18

　　增值税和企业所得税申报收入有差异，这种问题在日常的工作中也是比较常见的问题，这种差异不外乎两种情况：一种是增值税销售额收入大于企业所得税营业收入，另一种就是增值税销售额收入小于企业所得税营业收入。那么今天利创网就通过两个例子来讲讲为什么会出现前一种情况。

　　例一：处置固定资产

　　纳税人购进或者自制固定资产后又发生销售的，在进行会计处理时，是通过“固定资产清理”科目结出净损益。若“固定资产清理”科目为贷方余额就结转到“营业外收入”，如果“固定资产清理”科目为借方余额的，则结转到“营业外支出”，期末“固定资产清理”无余额。

　　增值税方面：要按照相关法律法规按征收率或者使用税率进行增值税征收。在填报增值税申报表时，是按照固定资产的销售价格填列在应税销售额栏。

　　所得税方面：因为是按处置固定资产的净损益金额反映在企业所得税年度报表《一般企业收入明细表》的营业外收入或《一般企业成本支出明细表》中的营业外支出之中，固定资产销售价格必然会大于净损益金额。

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　　因此，在申报增值税时确认的收入会比申报所得税时确认的收入更多。

　　例二：预收跨年租金

　　纳税人预收跨年租金。会计处理时，按照权责发生制确认收入。财会(2016)22号文件规定，按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，要将应纳税增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目，按国家统一的会计制度确认收入获利得时，要按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。

　　增值税方面：财税{2016}36号规定，纳税人提供建筑、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　所得税方面：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第一条规定，如果交易合同或协议中规定的租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

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　　因此，这时候申报增值税确认收入按预收租金确认，也会大于申报所得税时确认的收入。

　　事实上，还有很多的原因会造成会计口径收入、增值税口径收入、企业所得税口径收入的差异，如：增值税与企业所得税的视同销售口径(买一赠一销售货物)、非不征税与资产相关的政府不住、采取委托代销方式销售货物、加工制造大型机械设备、船舶、飞机持续时间超过12各月等等。

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